不了解的细节: 四大

【推荐】【审计简史】 - 20年目睹审计界之事件 - 四大会计师事务所变迁

Mon, 28 Apr 2008 11:23:04 GMT

1987：艰难开局

对会计业界来说，1987年也许不算是个好年头：先是财务丑闻丛生，地毯清洁公司ZZZZ Best在当年夏天曝光的欺诈案恶名远播，使审计师声誉蒙尘；接踵而来的是审计师过失责任保险费率的大幅提高；而大学毕业生们也从业内大量流失；更雪上加霜的是，美国联邦贸易委员会（FTC）指出：美国注册会计师协会（AICPA）针对职业行为所制定的相关规定违背了贸易限制条款。

但是，这一年也同样不算是最坏的时候。因为具有里程碑意义的1986年税务改革法案（包括很多公司都忙着要在当年转换为小型企业公司状态）出台催生的业务需求使会计师们生意兴隆；美国反对虚假财务报告委员（Treadway Commission ）为防止财务丑闻发生、就审计委员会问题发表了一份专门报告；公共监督委员会（POB）表示：上一年度审计中不合规报告的比率低于1%。而在时任 AICPA主席Philip Chenok的领导下，AICPA举行成立100周年的庆典，并于当年引入了个人理财专员（PFS）资格认证。普华会计师事务所成为了当时"八大"中第一家注册为投资公司并附属于美国证券交易委员会（SEC）的事务所。（当时也有一些小的会计师事务所，比如Seidman & Seidman和McGladrey,Hendrickson & Pullen也都是如此操作的）

这一年，普华的招聘人员给入门级员工开出的年薪比前一年高出了20%，达到了29,000美元；Arthur Young事务所则对外宣布，在他们的800名合伙人中，女性合伙人的人数创纪录的达到了30名。也是在这一年，Klynveld Main Goerdeler和Peat Marwick合并组成了毕马威会计师事务所，正式跻身"八大"之列。

1987年其它看点：

1.一批会计师事务所组成了属于美国风险自担团体的CPA共同保险公司。

2.McKesson公司尝试性的推出了一份仅有24页的"摘要式"年度报告。

1987年，科技已经在改变着会计业日复一日的业务处理。Peachtree公司开发出了一个由8个模块组成的会计软件包；State of the Art公司推出了MAS 90工作成本软件；BusinessVision会计软件和用于联络管理的Act! 软件也在这一年面世。这一年，苹果公司仍旧是商用软件的主要开发商，而一家名为Amstrad的公司则革命性的推出了笔记本电脑，当时这台电脑需要通过 10节C电池支持其运行。

在这个充满了冒险机会的新时代中，1987年10月12日，《今日会计》杂志正式创刊。而一个星期之后，创造了迄今为止第二大股市单日跌幅的"黑色星期一"突袭美国。

1988：难则思变

1988年，乌云仍旧笼罩在会计业的头顶。共和党议员John Dingell举行听证会谴责会计师们应对近来发生的财务丑闻案负责，SEC也收紧了8-k表格的填报规定。当时，会计业界也做出了一系列的回应举动：审计准则委员会推出了新版审计准则，其中对会计师判别出财务欺诈的责任进行了澄清和扩展；AICPA取消了会计师事务所出具所谓"偿付能力"说明书的权利；并要求从2000 年开始，凡参加CPA全国统一考试的报名者，必须拥有150 学分的教育背景。此外，AICPA的会员还通过了强制性同业审查规定的议案（但是，这一新规的投票程序公平性被部分持不同意见者提起了诉讼，很多业内知名人士，像是Mason会计师事务所高级合伙人Eli Mason在内，都被指控为投票违规）。当时，AICPA还投票通过了另一项规定，即禁止CPA们收取佣金和其他的附加服务费（这项规定是应公平贸易委员会的要求添加的）。另外，AICPA举办了第一个全国性的职业推广活动，标榜CPA们是"卓越的标准"。

1988年其它看点：

1.McGladrey, Henrickson & Pullen事务所中的Henrickson分立了出去，事务所剩余的部分组成了McGladrey事务所网络，Seidman & Seidman和BDO则合并组成了德豪事务所。

2.注册舞弊审核师协会成立。

3.在AICPA营销会议中，与会的市场经理们为在1989年推出会计业市场主管协会奠定了基调，后来这个协会更名为会计业营销协会。

这一年监管者们同样繁忙：SEC正在为合伙企业制定指导，财务会计准则委员会（FASB）将其总部安置在了康涅狄格州的诺沃克，当时他们正在为制定股票赔偿规则绞尽脑汁，而其推出的有关养老金福利报告的草案则引来了大量的抱怨和牢骚。

同样，会计业者们也不得清闲，他们都在忙于应对小企业公司状态转换和国内税务局的年终申报规定；而事务所们此时则在盘算推出提供并购建议和提供海外市场的专精服务，尽管他们面临着入门级的员工对事务所工作的挑剔。因为毕业生们都不喜欢事务所超长的工作时间，而且认为"选择事务所作为职业起点是浪费他们毕业后的前两年去做一些打杂的工作"。在"铁打的事务所，流水的员工"这个行业中，事务所们在保证女性群体实习机会的排行榜中出人意料的拔得头筹（尽管此时女性会计师们的收入只有同等职位男性的70%，而且美国女性会计注册会计师协会和美国女性会计师协会认为成功的女性会计师榜样仍旧寥寥无几）。"八大"中的Touche Ross事务所推出了一个员工挽留项目。人力资源咨询公司罗伯特.哈夫对外公布：这一年的新入职员工的报酬提高了约9个百分点。其他事务所方面，由于被 Saatchi & Saatchi事务所大挖墙脚，安达信事务所的审计与咨询业务被迫分立成两个公司，他们也就是后来的安达信会计师事务所和安达信咨询公司。

科技应用方面，苹果公司在自己出品的每台机器上都装上了高速运行卡（当时，苹果依然是商用软件的主要制造商之一）；CLR公司推出了GoSystem软件；朗讯公司则引入了远程登陆处理技术，它的推出使会计业者们足不出户就能帮助客户进行纳税申报；这一年，"八大"中的四家已经运用Excel软件处理业务了，与此同时，他们还用上了Lotus1-2-3；市场上的总分类帐软件更是多得让人眼花缭乱，像是Peachtree, MAS 90, Solomon, Real World Accounting, Great Plains, Cyma和One-Write Plus，不一而足；IBM公司推出了AS/400系列电脑；传真开始采用普通的纸张，在发送多页文件时速度飞升、可以达到每页用时13秒。而享有科技教父之称的Gary Boomer则预测，到1990年，事务所们在科技进步领域的支出将会是现在的4倍，平均下来，大约每家事务所8000美元左右。

1989："八大"整合

当总统乔治.布什为他解决储贷机构危机（S&L crisis）的昂贵解决方案揭开面纱后，许多矛头开始指向了审计师。SEC要求审计师在与客户解约后要及时申报（尽管已经明文禁止审计师不得与审计客户有任何关系），大学对会计系的课表进行了大规模的调整，大幅增加了职业道德（以及计算机）的课程设置。尽管当时关于"摘要式"报告的争论仍在继续， AICPA还是压制了"普通格式"的中期财务报告，并且向Treadway报告曾经建议的那样，对会计准则委员会（ASB）增加了更多的公开披露内容。 AICPA还与美国州会计委员会全国联合会(NASBA)一起商讨，考虑对CPA考试进行相关的修补，包括增加更多的机器判卷并增加对申请者进行写作技巧的考查。为了威慑个别制度薄弱的州，NASBA提议推行全国性的持续专业教育（CPE）档案。

对于准则制定者们来说，这一年是较为艰难的一年：对财务报告中所得税项目会计计量的反对意见迫使FASB推迟其应用时间，此外，他们还要打起精神提防企业界对其滥用的种种尝试。与此同时，幸亏州和地方政府中一些反对势力的退却，才使得成立仅五年的政府会计准则委员会(GASB)能够从存在危机中突围，得以继续保留。

1989年其他看点：

1.美国国家审计总署（GA0）着手推动联邦会计准则的制定，CPA们也在呼吁设立联邦总财长一职。

2.税务专家预测替代最低税（alternative minimum tax）将成为1990年税务界的一个热点问题。

3.录像带开始在注册CPA持续专业教育领域得到推广。

4.MYOB会计软件问世。

这一年，在税务季期间应用交互财务服务遭遇了技术难题。由计算机控制的税务处理器在年末的时候瘫痪，促使很多CPA重新审视他们应该采用何种方式来完成税务申报，尽管他们对IRS刚刚推出的电子申报程序并不热衷。

本年会计界首屈一指的大事，当然非大型会计师事务所合并莫属。当年6月，Ernst & Whinney 与 Arthur Young合并，组成了安永会计师事务所；7月，Touche Ross与Deloitte Haskins & Sells也进行了合并，构成的新所就是德勤。这一系列的合并使得"八大"的数目直接减少为了"六大"。也是在这一年，安达信试图与普华进行合并的沟通谈判，但是最终两家没能达成共识，在年末的时候宣布放弃合并计划。

1990：纷乱年代

随着经济不景气的逐渐显现，会计师事务所也不免面临客户倒闭增多、业务收入下降和员工难以招募的一系列难题。事务所们开始寻求一种可以替代传统合伙制的公司结构形式。而会计业界也开始考虑允许非CPA身份的人对公司拥有所有权。储贷机构危机对会计业造成的影响依旧，尽管联邦储备委员会（FEDS）从联邦储贷保险公司对众多会计师事务所提起高额的诉讼中选择了43家事务所，帮助他们从混乱局面中脱身，但诉讼的阴影依旧没能完全散去。

与此同时，AICPA宣布上市公司的审计师必须是其SEC上市公司业务部的成员才可以继续拥有AICPA的会员资格；而从公平贸易委员会处，AICPA也获得了一个允诺，即同意将合同中未列明的审计师佣金也列为禁止范围，不过这一表态还要看各州层面上的投票表决结果。NASBA则忙于应对围绕其提出的持续专业教育档案展开的口水战，而 CPA执照申请上的等效评估制也引发了争论。

FASB准则96章中的所得税处理以及关于退休后福利的新准则仍被推延。AICPA对 FASB发出警告说，如果他们还不能及时推出这些准则，那么协会将自己动手了。此时，FASB已经就盯住市场的会计处理讨论多时了，在经历争论后，他们决定从1991年1月起先就最紧要的问题做出决议。

在税务方面，专业服务提供商为抢夺客户争得你死我活，一些大公司也在这场争夺中倒闭。CPA们开始把税务业务揽入自己囊中，事实证明，他们在这个领域做得也不差。同时，IRS指出，对退税预期贷款的滥用，导致采用电子税务申报的数量下降到了3900万。相比之下，新启用的"快捷税务申报"的推进工作倒是略有进展，这种申报方式为7-11店、Eckerd和小型区域性连锁店提供了简易的电子填报选择。SEC的委员Fred Goldberg则直接对IRS开炮，认为它的存在对纳税人来说是一个巨大负担并且急需改革，而他提出的、关于实施一种有附加值的税种的主张得到了公众的广泛认同。

如果说去年事务所巨头的合并成为了当年大事，那么1990年的头版头条就应该是年末时第7大事务所Laventhol & Horwath始料未及的破产和第15大事务所Spicer & Oppenheim的解体了。这一年，其他的事务所们都在忙于稳固MAS服务和诉讼支持，并且着力收缩业务战线。本年，AICPA的一份调查表明女性首次占据了会计系毕业生的多半边天。1990年还发生的一次里程碑似的事件，普华因为拒绝一位女性成为合伙人而在被控性别歧视的诉讼中败诉。

1990年其他看点：

1.SEC允许安达信咨询公司为安达信事务所的审计客户提供咨询服务。

2.联邦会计准则委员会（FASAB）创立。

3.随着前一年中"八大"的整合，《今日会计》得以首次接触到会计业中超大型事务所内部详细的财务资料，并将这些信息刊载出版。

在科技方面，全世界的软件公司们都在围绕着微软公司的Windows 3.0操作系统做文章；电脑的自制图表功能越来越成为一个重要的工具；苹果电脑和毕马威Peat Marwick组成了一个提供咨询和系统整合服务的战略联盟；IBM隆重推出了奔腾会计和管理信息系统软件；BNA公司推出了不动产税电子数据表； Peachtree公司Complete III软件面世，ChipSoft公司则为他们的TurboTax软件推出了第7代的新版本。而《今日会计》杂志除了发布了他们第一份关于税务申报软件的购买指南，还首次刊载了一篇名为"纸张时代终结"的数字文件管理的文章。1991：衰退来临

经济衰退和与S&L保险公司达成的高额和解案使会计师事务所们受到重创，其员工人数和薪酬水平也因此遭遇了大幅滑坡。就业市场为会计系毕业生提供的岗位只有以前的一半，甚至连NASBA 的报告也指出：报考CPA考试的人数出现了下降；而在已经注册考试的应试者中，放弃考试的也不在少数。

有关佣金的论战还在如火如荼的继续，AICPA委员会的投票对其强力反对。不过他们却赞同放弃对事务所所有人资格的限制，允许非CPA们成为其会员。在这一年的其他战线上，AICPA 同样忙于应对：像是与NASBA一起起草一部新的统一会计法案；与FASB继续就GAAP的层次问题进行辩论；同意对其投票程序进行变革，以了结在 1987年的投票后5名不同政见者对此提出的诉讼。

1991年其他看点：

1.IRS终于揭开了其神秘的"现代化"项目的面纱

2.H.D.Vest财务公司为其销售代理推出了责任保险

3.CFP准则委员会为理财规划师引入了一个全面的考评体系

4.美国国家注册资产评估分析师协会成立。

5.Sage集团推出了DacEasy软件。

对事务所们来说，诉讼支持、业务评估、健保和福利规划以及医疗服务成为了热点的专精业务。同时，他们也发现今年财务规划业务的表现令人失望。根据 AWSCPA的研究发现，越来越多的公司开始推出了弹性工作制。而这一年的一个标志性事件是，一家美国运通公司的附属公司推出了24项税务申报和全套记账服务。

科技方面，光盘版的税务研究系统开始流行，笔记本电脑和激光打印机也同样成为了办公器材舞台的主角。CCH公司推出了 ProSystem fx软件，可以用来编制财务报告；Peachtree公司推出了可在Windows平台上使用的Crystal会计软件；State of the Art公司宣布准备上市；安达信公司推出了和Windows系统极为相像的A-Plus税务软件，而苹果机会计联盟也在这一年建立。

1992：破晓前夜

艰难的市况让会计业界薪金缩水，岗位缩减（《今日会计》杂志估计，在这次经济不景气中，"六大"累积裁减了80000个工作岗位），同时这一年事务所们也迎来了审计诉讼的狂风巨浪，其中就包括普华会计师事务所那宗高达3.4亿美元的大案。AICPA投票拒绝将美国注册会计师妇女协会（AWSCPA）收入帐下，并对外宣布了裁员、取消部分会议和远程商旅计划的决定。与此同时，全国CPA自营业者会议关闭了设在纽约市的办公室，为了节约开支只保留了长岛一个小办事处。加州政府在这一年则通过对会计职业打击颇大的两项议案：一是否决了150小时教育时间的立法提案；二是加州最高法院允许非CPA们自称为会计师。

FASB推迟了其"紧盯市场"的准则，而尽管举国上下都对国际会计准则抱有偏见，但是他们还是推出有关所得税和公允价值的简易版准则。

这一年，Pannell Kerr Forster事务所为了避免重蹈早前重创了Laventhol合伙事务所的法律责任诉讼的覆辙，分立为了个人公司。这一事件让业界为之震撼。劳工部也提醒服务业公司，警告他们可能为其不付薪酬的加班付出代价。

不过，1992年也并不全为坏消息所笼罩：比如永道事务所和德豪事务所就赢得了其涉及的审计责任诉讼案。Treadway委员会的赞助商组织协会推出了一份关于内部控制的里程碑似的报告。AICPA投票通过允许事务所采取任意组织形式的议案被国家批准；此外，AICPA还和NASBA一起推出了他们的为期两年的会计业统一规章（UAA）草案。

IRS引入了通过电话提供税务申报服务的TeleFile系统，并且拥有了一位新委员 Shirley Peterson。1992年，通过电子方式进行纳税申报的纳税人达到了1000万家，同时IRS宣布计划解决其1亿美元的"税收缺口"（尽管IRS打算推出的税务申报软件因为引发了卖家的众怒而被迫搁浅）。税务事务所逐渐把税务申报转为内部处理的业务，并发现这样的方式很不错。这样一来，报税大厅将渐渐退隐历史舞台。这一年，税务师事务所H&R Block的收入达到了创纪录的10亿美元。

1992年其他看点：

1.Rick Telberg被提升为《今日会计》杂志的编辑

2.AICPA出台了技术咨询业务方面的新准则

3.美国运通公司下属IDS财务服务公司一跃成为该公司最炙手可热的业务部，经过三年的收购动作，它已经形成了拥有500余名专业人员的规模。

科技方面，随着个人电脑价格的一路走低，软件商们开始不约而同的选择了Windows操作系统；而根据AICPA的调查显示，大多数的会计师们还是在用 Lotus 1-2-3的软件；惠普公司推出了其首个MICR墨盒；Creative Solutions公司推出了其超级税务解决方案软件。在这一年的8月，《今日会计》刊载了首个100强财会软件产品的报告。而长远来看，这一年科技领域的最大进步应该是Intuit公司在3月推出的第一代QuickBooks会计软件。

1993：黎明到来！

尽管责任改革的问题仍然十分紧迫，同时Laventhol和PKF公司破产案带来的麻烦使得许多事务所对养老金的未足额给付感到担忧，但CPA们在1993年的日子似乎变好了。美国最高法院针对客户的请求推翻了一项佛罗里达法规，这不仅使美国的会计师们不用像世界上其他地区的CPA那样在市场上进行自我营销（虽然这还处于早期阶段，AAM 的一项调查显示：市场中的商人对会计师事务所并无敬意，也没人知道他们做了什么），同时还将一项规则流传了下来，它使得对RICO诉讼案涉案事务所的追查变得近乎不可能。此外，税法的改变和婴儿潮一代的变老促使了PFP 实务标准的复苏，同时应届毕业生的总雇佣率在经历了两年的下跌后终于出现了回升。

150小时专业教育时间的法规继续在美国推进，尽管其间遭遇到一些挫折，但在1993年年中依然有30个州通过了这项法规。AICPA开展了一项颇具争议的运动来推广行业的专业化，但面对协会成员的反对，AICPA还是作出了让步，暂时先支持一项对此展开的评估证明。同时AICPA的一个任务小组也提议，应允许非CPA被吸纳为合伙人。

与此同时，FASB和GASB的日子也不好过，FASB所支持的股票期权计划，在国会讨论中遭遇重创；GASB赞成对政府部门会计引入权责发生制的提议，但此一提议却被搁置。

Margaret Milner Richardson在克林顿总统的提议下接管了IRS的领导位置，承诺会出台更多的措施来回应国会对其太过"软弱和仁慈"的抱怨。IRS同时考虑废止退税预期贷款（RALs），代之以更温和的方法。

1993年的其他看点：

1.Accounting Today发布了一个由Faulkner & Gray公司设计的、新的全彩色形象标识。

2.Matthew Bender公司将旗下的联邦及州税务服务业务转让给了CCH公司。

3.Jackson Hewitt和Intuit两家公司双双上市，而Best Programs则取消了自己的IPO计划。

一些规模较小的事务所发现自己正在捡拾"六大"筛减下来的客户名单的同时，也扩大了自己的雇员规模。AICPA的一项研究发现：在雇员方面，女性毕业生的雇佣比例跳升了4个百分点，占到所有新雇员中的12%；但是排名前十六的事务所中，女性合伙人的比例仍然只有4.9%；同时AWSCPA指出女性雇员非常缺乏职业规划导师。而德勤则成为了最早启动女性创新计划的一家事务所。

E-mail开始走进办公室，软件商转而采用光盘的方式进行分销，税务服务的提供商甚至开始在网上采用BBS的方式更新服务信息。客户/服务器技术的市场格局更可归结为一个关键词：整合。Intuit软件并入了TurboTax-maker ChipSoft；H&R Block买下了TaxCut-vendor Meca软件；微软则以牺牲部分Windows系统利润为代价启动了一场低端会计软件的战争。

1994：称谓之争

这一年，正式那些可以自称为会计师和CPA的人成为我们的主角。马萨诸塞州的一家法院裁定非CPA可以自称为会计师；佛罗里达的一名税务律师则赢回了保留其CPA和CFP执业资格的权利；美国运通为其CPA赢得了编制财务报表的权利，同时提出了将其专业资格证书用作广告用途的请求。与此同时，AICPA 理事会投票通过了允许非CPA担任事务所合伙人的提案，许多州也跟进了这项规定，不过同时 NCCPAP和其他组织也开展了一场运动加以抵制。

更多新领导人的名字也在这一年出现：David Costello成为NASBA的CEO；Philip Chenok宣布将在1995年6月出任AICPA主席。佛罗里达州宣布将推出5项新的专业资格认证；CFP委员会则打算通过降低考试门坎的方式来引入更多的CPA。

FASB的股票期权计划遇到了激烈的炮火，国会驳回了该委员会的提案，SEC也谴责"六大"在面对其客户时"表现得像一个啦啦队队长"。最终，由于发现来自行业内的捐赠出现下降，FASB作出了让步。FASB在极短的时间内推出了一项新的衍生品准则，而沉寂两年的避险准则开发工作也重新启动。

虽然IRS电脑在税季初期的一次失灵导致数以千计的低收入报税申请被拒绝，但IRS的收入电子报税收入还是出现了反弹，达到1342万美元。同时，IRS还将电话申报业务推广到了10个州，为电子报税的创始者引入了更为严格的规定，创造了一个"隐私管家"的模式来防止雇员窥探税收状况，并计划通过第三方测试直接电子报税的情况，同时还就报税规定和注册程序听取了建议，包括FBI背景检查和指纹识别。克林顿政府也在这个时候着手考虑在税收征收中增加私人债务征收的项目。

与此同时，事务所则忙着进行内部调整、重组和构建同业联盟。当纽约州在7月允许会计师组建LLP类型公司时，"六大"都卯足了劲争相进行重组以限制其自身责任（尽管最高法院当年的法规似乎表明审计师不能在证券舞弊案中以协从犯和教唆犯的罪名被起诉），同时诸如新组建的BDO Seidman Alliance这样的事务所网络集团则一整年都在忙于旗下加盟所的扩张运动中。

1994年的其他看点：

1.《今日会计》杂志发布了其第一份"100名最具影响力的行业人物"的榜单。

2.GAO宣布IRS的预算是"不可审计的"。

3.AICPA举行了第一次投资计划会议。

4.1993-1994年见证了十年中会计学位授予数量的最高峰。

与此同时，Clifton Gunderson成为了率先为合伙人提供兼职工作制的事务所之一；Saltz, Shamis, Goldfarb & Co.宣布将授予非合伙人CPA无投票权股份。

在技术方面，服务提供商继续朝Windows系统和在线交付迈进，基于计算机技术的CPE带来了全新的冲击，Cyma推出了CYMA IV，Great Lakes Business forms则将其名字更改为Greatland。不过，真正的"大新闻"来自两桩交易案和一桩待售案：Sage Group收购了Timeslips，Intuit收购了Best公司的报税业务；同时微软打算用15亿美元买入Intuit，不过这桩天价的交易还在等待监管部门在年底前作出批准。
1995：运通"运通"

最新更名的美国运通税务及商业服务公司继续推进着它的形象认知活动，并在联邦法院为其CPA赢得了在佛罗里达州执业的权利，同时还在州委员会最终对"公共会计"作出有利定义的德克萨斯公开亮相。

从多个角度来看，本年度的重大事件莫过于Barry Melancon出任AICPA的CEO。与此同时，AICPA也启动了"草根CPA视野"计划和"价值永不低估"运动，Melancon的到来携席卷之势，对协会的整体做了大胆改组，他对管理层和董事会进行了"瘦身"，同时创建了四个新的运营部门。此外，协会还开展了对大GAAP和小GAAP问题的研究，审查了SSARS第1号准则的修订案，放松了其编撰和检查的要求，还实行了一项计划（虽然很快遭到反对）创立联合的继续专业教育存档制，并就CPA考试的所有权问题与NASBA展开了争论。

FASB最终发布了一份折衷的股票期权计划，并在脚注处对费用作出了注释；GASB启动了一项投资评估计划并为其他退休后员工福利（OPEBs）开发了相关准则；而SEC则简单地考虑了用"简装"的报告形式来代替年度报告。

1995年的其他看点：

1.《今日会计》杂志的母公司推出了The Electronic Accountant，它也是WebCPA的光盘原始版。

2.Wolters Kluwer同意以19亿美元的价格购买CCH。

3.女性在会计毕业生的比例中占到54%，并在新雇员的比例中占到53%。

尽管Steve Forbes在全美范围内积极地为"均一税"添柴加火，IRS却经历了一个"地狱般的报税季"，出现了数百万的给付款项拖延，电子报税额也下降了16%。一项针对IRS"攻击审计师"的"纳税人权利法案" 在国会获得了通过，同时IRS支持了报税注册计划，但也遭遇到对其直接电子报税计划的反对声音。不过，IRS还是成功地获得了数以百计的电子报税单，并将电话报税服务推广到全国范围。

对于事务所来说，工作负荷的压力变成了一个主要问题，他们要求IRS 全面公布预计收入的日程表。与此同时，"六大"中的"五大"在都本年获得了快速增长，其主要的推动力来自咨询服务。普华为其咨询师废除了"升职或出局"的合伙人职业路径安排；德勤将其咨询部门独立出来（尽管他们此时面临着一项种族歧视的重大诉讼）；毕马威开发了一家投资银行KPMG BayMark；安永则收购了全美第11大的事务所Kenneth Leventhal。而整个会计行业在年末的时候也得到了一个利好消息，因为国会推翻了一项否决案，从而通过了一项诉讼改革法。

在技术方面，监管壁垒使微软放弃了对Intuit的竞标，而各地的软件商正对Windows 95的发布欢欣鼓舞。虽然Windows 95获得的评价褒贬不一，但还是被认为会在会计界成为Apple的接班人（尽管笃信DOS系统的人还是难以置信的多）。此外，1995年也出现了未来前景了两个重要信号：RIA公司公布了逐步淘汰纸质SALT订阅的计划，仅保留其光盘版的OnPoint系统；另外《今日会计》杂志也对一些新技术进行了前瞻，并用富有感觉的天真语气发问，"Internet会改变会计师事务所的未来吗？"。

1996：建构动力

1996年是业界成长和新兴机会及计划快速涌现的一年。在IPO和事务所合并浪潮，以及美国运通公司宣布的一项激进扩张计划（包括招徕芝加哥第三大事务所Checker Simon & Rosner）的推波助澜下，咨询业务继续成为"六大"高速增长的重要推动力，同时咨询业务也第一次在收入100强事务所中贡献了比审计或税务服务更多的收入。随着越来越多的州放松了对佣金的禁令，《今日会计》杂志的一项调查显示：越来越多的事务所正在涌向金融筹划服务市场，同时事务所也发现自己受到了来自诸如 H.D. Vest、1st Global 和Raymond James这样的大型经纪商/交易商的疯狂追赶。

在新任CEO Melancon的领导下，AICPA变得异常忙碌，协会提议了一项全美CPA认证，公布了包含从软件到研讨会在内的一系列积极推广计划，批准了公认商业评估资格认证，还发布了包含老人看护和网络信任在内的6项新的鉴证业务提议。此外，协会公布了一项与NASBA之间的新的实质等效计划，同时放弃了继续专业教育网络的计划。

受到股票期权费用化争议导致的捐赠金额下降的挫伤，FASB和财务会计基金会（FAF）变得比较沉默，FAF在 SEC的压力下对委员会进行了改组，引入了更多的公众会员。SEC还对毕马威对其投资银行KPMG BayMark的一个客户进行审计时引发的利益争端进行的询问。

均一税继续赢得更多人的青睐，甚至国会也从IRS的现代化计划中摘取了部分精华并削减了预算。尽管整个税季都很平稳，同时也取得了1200万美元的电子报税收入，但直到一个最后关头的暂缓令才防止了IRS出现大规模的人工解雇。

1996年的其他看点：

1.John Hewitt从Jackson Hewitt退休。

2.全美公共会计师学会将名称中的"公共"二字去掉，更名为"全美会计师学会"，同时放松了会员资格要求以便能够代表所有的会计师。

3.AICPA首次报告下属会员在产业领域的工作人数超过在公共会计师事务所中的数量。

4."六大"中有四家入选"100家最适宜职业母亲工作的公司"名单。

5.会计界"灵魂人物"专栏首次在《今日会计》杂志中亮相。

在技术方面，专家提醒事务所们要尽快建立网上平台，否则将会落伍。值得注意的是，佛罗里达州一家新开的事务所注册了"aicpa.com"的域名，而税务研究服务提供商也开始把其产品放到网上销售，由此形势变得更为急迫。文档成像也开始引起人们的注意，会计软件商也争相放弃了Mac系统。AICPA 加快了研发适用于Windows系统的会计师试算平衡表版本，但在整年时间中都在对其进行修补。Thomson收购了SCS/Compute， Peachtree买入了One-Write Plus，Petz Enterprises进入了报税软件市场，微软发布了"小型企业财务管理专家"系统，Intuit 发布了QuickBooks专家咨询软件。《今日会计》第一次刊载了有关计算机"千年虫"问题的文章，IRS开始警告业界提防潜在问题。

1997：从"六大"到……

早在1989年的时候，"六大"事务所的排名变动还是故事的主角。而这一年，普华和永道两家事务所宣布将在年末进行合并，安永和毕马威也紧随其后抛出类似计划，不过两宗合并案都须等待合伙人和监管部门的批准。

如果要给这年的其他时间定个"主题"的话，大概要算利益冲突了：NAPFA注册了"fee-only"的名称（暗示它不存在任何冲突），不过对此 AICPA也递交了一纸诉状请求取消。与此同时，AICPA和SEC同意组建一个独立准则委员会来确保会计师事务所的多样化不会在审计责任上带来冲突； NSA也准备好了要反击 NASBA/AICPA的一项提案，这被解读为一种正名举动，此外律师们也大声抱怨说CPA可能正在不合法地实践法律。

AICPA还在与"plain-paper"的观念做斗争，协会推出了网络信任服务，开展了首次公认商业评估资格认证考试，发布了与NASBA共同开发的实质等效规则等待政府批准，同时 AICPA理事会也推行了许多监管改革，包括非CPA的所有权问题，放松了对经验的要求，以及允许所有的CPA进行执业。

FASB迎来了一个新主席Edmund Jenkins接替在位已久的Dennis Beresford。Jenkins对10年内的全球准则进行了预测，同时FASB和IASC也发布了几乎相同的EPS准则，这也成为准则趋同的一个早期范例。FASB还投票通过了以公允价值对衍生品进行定价，虽然此举引来了企业方面的反对。

IRS在领导岗位上也出现了变动， Margaret Milner Richardson宣布她将在税季结束后挂印而去。Charles Rossotti 发现IRS正变成一个在电视上频频曝光并因辱骂和胁迫纳税人受到国会谴责的机构，随之出现了各种漂浮在国会山上的改组计划，克林顿政府和国会决定对IRS "粗鲁自大"的作风进行打击并加以改造。与此同时，IRS把联邦电子付税系统(EFTPS)的登记截止期改为原先的1998年1月，此外在一项采用私人贷款征收机制的试验项目上投入了更多的资金。

尽管1990年代早期员工削减潮引致的中层员工短缺带来了些许不利的影响，事务所们在这一年还是获得了极为强劲的营收增长，相比1996年的14%，1997年的增长率达到了21%。在赢得了另一场在佛罗里达州的法律诉讼后，美国运通公司继续了它的收购步伐，在吞下了Checkers Simon后，其2000年的收入目标直指5亿美元，International Alliance Services也在夏天加入了美国运通，从中美国运通获得了许多本地事务所。此外，Andersen咨询最终投票从Andersen Worldwide中独立出来，结果这场撕破脸皮的"离婚案"还提交了仲裁解决。

1997年的其他看点：

1.电子报税收入达到1424万美元（其中460万美元来自电话报税），增长了19%，但还是仅占总收入的15%。

2.1997年有63万人受惠于可替代最低税（AMT）（1992年为23万），预计到2007年这个人数将达到600万。

3.Jackson Hewitt同意接受特许经营巨头HFS的收购，金额高达4.8亿美元。

4.John Hewitt创建Liberty税务服务，不过最初仅在加拿大提供服务。

5.雇主及雇员共同建立退休供款（SIMPLE）退休计划在小型公司中有效运转。

6.税务咨询专栏在《今日会计》中首次亮相。

在技术方面，建立网站的事务所还是寥寥无几，《今日会计》杂志对此的评价就是四个字"屈指可数"。不过CCH倒是已经开放了顾客在线订书服务。RIA 推出了CheckPoint在线研究平台，CCH也开发了因特网税务研究网络。丹麦的Navision Financials开始进军美国，Great Plains也进行了IPO变成公众公司。MicroVision发布了会计师助手软件。ACUTE把名字改成"信息技术联盟"，H&R Block把自己持有的12亿美元的CompuServe公司股份卖给了世通和美国在线。微软启动了"伙伴会议"以吸引会计专家参与技术咨询，有超过 1000名专家出席了会议，Intuit推出了QuickBooks专家咨询软件。Gary Boomer创立了Boomer咨询公司，后来在该年末加入PPC。10月，SEC开始要求企业提交有关"千年虫"影响和成本的报告。

1998：整编之年

整编和合并是1998年的热门词汇，许多事务所都卷入了这股风潮。年头久远的美国运通用4900万美元拿下了纽约巨头Goldstein Golub & Kessler，同时在巴尔迪摩进行了一些一些关键交易，接着又把目光投向了增值经销服务（VARs），此外美国运通还合并了Century Business Services公司，此举带来了4.2亿美元的收入（包括Mayer Hoffman McCann在内）。H&R Block则买下了价值4500万美元的Friedman、Eisenstein、Raemer & Schwartz，并计划每月进行一项收购使自己的收入达到3亿美元。美国运通公司CEO Basten在一次管理层人事地震中下台，但紧接着就在年底重出江湖，在自己的新公司Cornerstone Professional Advisors中扮演整合人的角色。

所有这些事件都或多或少地给事务所身上投下了一些丑闻阴影，包括Jackson Hewitt parent Cendant、Livent、 Sunbeam 和Oxford Health Care，而这也使得SEC主席Arthur Levitt认为报告准则正在受到侵蚀。

AICPA 报告了"草根视野计划"的成果，该计划主要侧重市场导向（而非监管导向）的新型服务和技术胜任能力。AICPA理事会投票通过了简化资格鉴定程序，同时 AICPA和NASBA再一次开始探讨对CPA考试制度进行修订。与此同时，新出台的UAA法案招致了范围广泛的非CPA的反对，看来将要面临一条艰难的道路。

由于支持了一项提议中的双透视模型，同时为政府发布了一份"千年虫"公告，GASB这年的日子不太好过。不过，委员会提出了原则导向的会计准则大纲，并阐述了此举对于准则趋同的意义，同时委员会还发布了之前就承诺过的关于衍生品的一份最终准则。

对于IRS来说，这一年也有些艰难。电视听证会上披露的纳税人惊悚故事；大规模改革法案的通过（包括设立一个监督委员会、一些机密特权和其他更多的东西）；2007年电子报税比例达到80%的目标，如此种种都让IRS透不过气来。IRS专员Rossotti公布了一个新的"四部门"组织结构，IRS也着手允许使用电子签名，并再一次推迟了EFTPS的最后期限。

上一年筹划中的"六大"合并案只有一桩最终成功--普华和永道两家事务所在这年夏天合并组建成了"普华永道"会计师事务所，但安永和毕马威引用了一项禁止性监管程序取消了双方之间的合并计划。尽管排名前100位的事务所收入总和增长了26%，但各地的事务所都在担忧审计价格暴跌、技术变化和员工短缺等问题，许多事务所甚至为了留住员工废除了"升职或出局"的制度。此外，他们还担心会计师-客户特权受到威胁。好在日益成长壮大的理财业务给了他们鼓励，诸如Charles Schwab、Smith Barney、Federated Funds、Legg Mason和Reliastar这样的公司都在竞相争夺着CPA们的眼球。

1998年的其他看点：

1.国会推迟了对因特网税的开征时间。

2.FASB庆祝成立25周年。

3.通用电气收购经纪商/交易商Terra Financial。

4.参议院确认David Walker将出任总审计长。

在技术方面，"合并"也是一个中心话题。RIA 向CLR Fast-Tax发出收购邀约，金额高达3.25亿美元，它还买下了AICPA的会计师试算平衡表软件；CCH收购了ViewPlan；Sage集团同意以2.63亿美元的价格收购State of the Art；CDCH用1300万美元买下报税服务提供商Pencil Pushers；Intuit则用4亿美元收购了Lacerte Software Corp.。报告表明有80%的CPA每周至少有一次使用网络来处理工作事务，同时，应用服务提供商模型作为获取软件的一种替代手段也首次出现。 Intuit 和ADP都推出了网上薪酬支付；Thomson CLR计划推出在线报税服务站点OneTax.com。Peachtree和Intuit摆开阵仗准备进行低端会计软件争夺战，但同时也作为高端服务提供商向中间市场挺进。微软的第二次"伙伴会议"有点令人失望，同样不幸的还有Accpac公司被终止的IPO计划。

1999："千年虫"害

千年虫问题为会计师和咨询师们带来了繁荣，他们的工作就是确保计算机们不要在新千年的钟声响起时崩溃。（千年虫问题同时也是外包产业兴起的原始推动力，尤其是在印度。）有这么多事情要做，同时百强事务所的收入增长达到13.5%，谁又有时间去听沃伦-巴菲特抨击审计师们屈服于客户，去听SEC首席会计师 Lynn Turner警告审计师们缺乏职业道德的行为会造成严重后果，或者去听SEC主席Arthur Levitt批评审计师们劣质的审计并怀疑美国注册会计师协会（AICPA）自我监管的能力？（虽然新成立的审计独立性准则委员会（ISB）当时已发布其对审计师独立性的第一份规定，并且SEC也提出了针对协助客户发布虚假审计报告的事务所的指控。）

来自法国的并购者Fiducial 公司成功进入了美国市场，但是一些较早的并购者或多或少遇到了困难。Bob Basten的Cornerstone公司，现在叫做Centerprise公司，不得不放弃了IPO计划；CBiz公司，即原先的Century Business Services公司，一度寻求出售自己或被其他公司兼并，好在最终获得了2亿美元的信贷支持来继续它的并购之路。然而，最大的交易不是H&R Block公司历时4年以2.4亿美元收购McGladrey & Pullen公司，而是路由器巨头思科公司用10亿美元购买毕马威咨询20%的股权，当时这家"五大"之一的事务所正准备将其咨询业务拆分上市。与此同时，安永事务所也在计划与一家律师事务所联合，虽然美国律师协会（ABA）看上去颇为倾向支持这项合作，但是最终它还是对两所合并投了反对票。

AICPA理事会投票表决允许非CPA执业的事务所从事报表编制业务。此外，AICPA通过淘汰120名委员中的49人改进决策程序后，宣布将其后续职业教育的中心转移到网络的重要计划。与此同时，其《统一会计师法案》一直遭到主要来自NAEA、NATP、NSA等团体以及H&R Block公司的抵制。

财务会计准则委员会（FASB）在一系列前沿问题上取得了进展：支持国际会计准则理事会（IASC）建立单一国际准则体系的计划（尽管它对新成立的国际会计准则委员会的形式表示争议）；计划废除有利于并购中购买方的权益结合法，并且将商誉摊销年限缩短到原来的一半--20年。政府会计准则委员会（GASB）发布了一项新准则，提倡政府报告如桥梁、公路、建筑等有形资产。

1999年的其他看点：

1. 审计署（GAO）再一次批评国税局（IRS）的内部缺陷是"罄竹难书"。

2. MicroVision公司创始人Chandra和Sharada Bhansali创立了网络会计门户--AccountantsWorld网站。

3. AICPA与"五大"事务所及其他方面合作着手进行后来发展成为可扩展商业报告语言（XBRL）的研究。

4. 18家大型、独立的事务所联合组建前沿战线联盟。

IRS将电子付税系统（EFTPS）投入使用，并且允许部分税款通过信用卡支付。电子纳税申报数本年增加到了2100万，增幅达到24%。虽然IRS甚至对汽车捐赠的滥用对着手制裁，但是仍然不能避免国会对此预算自信的大规模削减。

在科技界，许多高端的供应商转向了低端市场，尤其是那些使用ASP模型、并不能让人产生兴趣的市场。从5月份开始，网络会计供应商的主机投入运行，其中包括Virtual Growth、NetLedger、Intacct和eLedger等公司。Peachtree公司，原本即将进行金额为1.4亿美元的IPO，结果被 Sage公司以同样的价格收购。技术派领袖Gary Boomer从PPC公司手中夺回Boomer咨询公司。千年虫威胁的关键日期"四九"日（1999年9月9日）顺利渡过，使得人们对安全渡过世纪末的最后一天1999年12月31日充满信心。

2000年：换标风潮

相当奇怪的是，尽管网络公司泡沫带来的刺激背离了经济现状，但是会计师行业看起来并不能不关注AICPA的两项计划。一是成立一家以盈利为目的的会计师网络门户，公司名已预先设计叫做CPA2Biz；二是一项最初叫做"XYZ"的全球标志更名计划。成立CPA2Biz公司的计划引起了外界对AICPA这一非盈利组织的利润情况以及AICPA高管报酬情况的关注。XYZ计划尽管花费了120万美元的研究费用，但是仍然引起了业内的不满和无休止的争论，尤其是拟定了一个不吉利并且被人诟病的名字-- "Cognitor"之后。2000年，AICPA还发生了其他一些有趣的事情。AICPA合并了信息技术联盟（ITA），创立并开始了注册信息技术师的认证考试，并且指出称考虑从事会计职业的学生达到了历史低点的。不过凡此种种新闻，都被CPA2Biz和Cognitor两大事件的风头所盖过。

看起来，它们有时甚至盖过了一些更重要的事件，比如SEC的调查发现相当数量的普华永道员工持有审计客户公司的股份（SEC最终特赦了所有"五大"事务所对审计独立性的违背，AICPA也计划投资2500万美元建立跟踪系统），或是SEC主席Arthur Levitt花费几乎整年的时间在批判会计业内审计质量低下的问题，并且表示不能信赖AICPA去监管或资助POB。当他年中提出限制事务所向审计客户提供咨询服务时，会计师们确实给予了关注，但是业内和国会的争论使得SEC不得不在11月份公布了一版相当软弱的独立性准则，Levitt也最终宣布辞职。

会计师事务所一度对与律师或其他行业混业经营抱有幻想，但是美国律师协会肯定的"反对"票毁掉了这一切。与此同时，大型事务所决定剥离其咨询业务：安永将咨询业务以110亿美元卖给了凯捷公司；毕马威安排其咨询业务进行金额达10亿美元的IPO（虽然投资人思科公司出于所有权的原因将其在集团中的股份减少一半到5亿美元）；均富以1.75亿美元将其电子商务咨询集团出售给日立公司；普华永道一直打算以180亿美元将咨询业务出售给惠普公司，直到这家科技公司选择了放弃。此外，安盛咨询经裁决也被批准与其母公司安达信事务所拆分，代价是支付10亿美元并更名。它选择埃森哲做为新的名字，而安达信则获得了5 亿美元的风险投资。

会计师事务所并购者们大部分时间都很安静，左手进行的也不外是之前并购的整合工作。只有Jackson Hewitt公司宣布了整合收购独立纳税申报服务公司的计划，而Centerprise公司在前一年IPO失败之后也恢复了元气，他们这次依靠的是私人资本的援助。大型区域事务所Plante & Moran与Olive则开始商讨合作事宜。

随着注册会计师的不断涌入，纯费用方式还是佣金方式支付报酬越来越成为一个大问题。80%的州允许采用佣金方式，同时，Capital Professional Advisors公司作为超过20家事务所的联盟应运而生，它计划为成员提供相关的金融产品。事务所也感受到员工短缺以及过高薪水要求带来的痛苦，它们将责任归咎于网络公司的诱惑和新近生效的"150小时"规定。

当企业界和国会能够挤出时间时，它们就会憎恨FASB有关企业合并的准则，并且力争推迟权益结合法的禁用时间。与此同时，FASB在研究公允价值，SEC发布了一项国际准则概念草案，欧盟则提出其境内的所有公司到2005年将全部采用国际会计准则（后来发展成国际财务报告准则（IFRS））。

2000年的其他看点：

1. 国际财务规划协会（IAFP）与注册财务规划师协会（ICFP）合并成立新的财务规划协会（FPA）。

2. William Carlino成为了《今日会计》的编辑。

3. 销售税简化计划相关工作启动。

4. Jeff Pawlow创立Growth Partnership公司。

5. Sam Allred为技术顾问们创立逆流研究院（Upstream Academy）。

IRS因为平稳的纳税申报季而受到称赞，并且电子申报出现巨大的飞跃，包括第一家企业电子申报。此外，IRS将重新设计的申诉部投入运行，并且任命了新一届监督委员会的成员。

并购再一次成为科技界的热门话题。最重头的并购来自微软公司以11亿美元收购Great Plains公司（在Great Plains公司分别以2100万美元收购RealWorld公司、1.45亿美元收购Solomon公司及收购FRx Software公司之后）和Sage Group公司以4.45亿美元收购Best Software公司。此外，Accpac收购了SBT会计系统公司，南非的Softline公司收购了加拿大的BusinessVision公司和美国的AccountMate公司，CCH公司收购了Andersen的A-Plus-Tax软件公司，丹麦的会计供应商Navision公司与 Damgaard公司合并。并购活动在经销商内也逐渐升温，尤以ePartners公司和TexSys RD公司为首。在Windows 2000操作系统发布遭到注册会计师的冷遇时，XBRL的初次亮相带来了些许刺激，XBRL联盟很快便吸引到了70多名成员。

2001年："倒闭秀"年

当网络公司的彻底倒台已成定局、经济形势摇摇欲坠时，会计业仍然继续走强。百强公司取得了10.4%的增幅，而如果不是年末时麻烦的打搅，这一数字可以更高。

与此同时，有关"Cognitor"的争论仍在继续。AICPA放弃了这个名字，但是却击败了取消更名计划的尝试，并回避日益增长的反对情绪。直到秋天，AICPA才决定让会员进行投票。CPA2Biz公司于6月正式成立，随后便合并了一切准备齐全即可投入运营的财务和保险服务集团--Capital Professional Advisors公司，并与一家名为Shared Services的集团合作提供国家社会数据和资源的使用。AICPA还向全国州会计委员会联合会（NASBA）施压，要求其重新设计注册会计师资格考试，并启动了一个2500万美元的活动来将学生吸引到会计领域。

SEC和AICPA决定关闭它们之间毫无效率的ISB，而IASC则成立了新的国际会计准则委员会（IASB），由David Tweedie担任主席，给他三年的时间来建立国际准则体系。FASB也发布了一项有关合并商誉的准则，这一准则不偏向任何一方，并且正式取消了权益合并法以及财务会计准则公告第141号。同时，GASB仍在与其他退休后福利（OPEB）争斗，而理论家和技术专家则开始谈论"实时"审计的可能性了。

Harvey Pitt成为SEC新任主席，而Edmund Jenkins则宣布将在2002年中期离开FASB。

年中， 2001 年经济增长和税收减免法案签发，其中包括大幅度的减税。

咨询业一如既往的产生大量新闻。美国运通公司加快了并购的步伐，Olive公司和BKD公司约定于6月进行合并。毕马威咨询在2月的IPO中募集了20 亿美元资金，埃森哲则在今年晚些时候纽交所的首次登场中募集了16.7亿美元，普华永道以1.2亿美元的价格将公司评估咨询业务出售给标准普尔公司。

在科技界，今年的重头戏是客户关系管理（CRM），但是新闻依然是有关并购的：Exact公司收购Macola公司；微软公司完成了对Great Plains公司的收购；Intuit公司并购纳税申报软件供应商TAASC公司；Sage Software公司从Epicor公司手中以700万美元收购Platinum软件公司，以2000万美元收购非盈利解决方案供应商MIP公司，还收购了SalesLogix公司和Act公司； Creative Solutions公司收购ProTym公司。Great Plains公司仅保有最后一家Fargo Stampede公司并且公开了.Net战略，而ASP eLedger公司宣布关闭。Sage Software公司则失去了在美国使用Sage这一名称的权利，年末时，它选择更名为Best Software公司。

2001年的其他看点：

1. Wells Fargo公司以1.275亿美元收购H.D. Vest公司。

2. Nina Olson被任命为全国纳税人保护协会主席。

3. 亚瑟-安达信事务所取消了名称中的"亚瑟"。

9.11事件之后，业界及其监管者作为一个整体，迅速的做出了行动。它们筹资捐赠并提供协助，发布监管和税收减免及建议，甚至SEC的案例中，暂时放弃了审计独立性的规则。但是，它们都没能意识到，下一个巨大的灾难正等待在前方。

SEC着手调查施乐公司的会计问题有一段时间了，并且Lernout & Hauspie公司的丑闻也引发了一些警告，但是业界却将9、10、11三个月的时间花费在一些小型的并购之上，直到12月2日安公司然宣布申请破产。安达信首席执行官Joseph Berardino出现在国会面前，向他们保证事务所不会逃避自身的责任，但是在本年结束后，安然董事会开始建议解除与安达信的审计业务约定，事情也变得越来越清楚，即这不是一起普通的会计丑闻。

2002年：灾年来临

2002年只有两件重要的事情：安达信的慢慢瓦解和监管层的反应。

安然调查官们一月份动手调查安达信，而事务所很快发现审计档案已经被销毁了。由于审计客户纷纷逃离，安达信请前美联储主席Paul Volcker来领导一个团队以恢复其信誉，但是甚至是安达信放弃所有非审计业务的提议也不能阻止对它的犯罪指控。Berardino宣布辞职，事务所计划裁员7000人并剥离多项业务。然而，6月15日，事务所被认定妨碍司法公正，随后被判缓刑并处以50万美元的罚款。

与此同时，一场争论蔓延开来，争论的焦点是有关改革的提议，包括AICPA出台一项有关舞弊的新准则的建议，和SEC主席Pitt设立一个新的监管委员会的建议（这促使感觉受到排斥的POB自行宣布解散）。各种议案堆积在国会面前，但是直到另一桩惊世丑闻--世通事件浮出水面，立法者才认真行动起来，在7月底出台一项彻底的改革法案--《2002年萨班斯-奥克斯利法案》。该法案建立了一个新的监管主体，此外还要求对公司的内部控制进行定期审计。

新的监管机构，公众公司会计监管委员会（PCAOB）刚一成立就差点搬起石头砸了自己的脚。PCAOB十月份任命了其首任主席，前中央情报局主管 William Webster，但是他很快被发现在一家处于舞弊调查的公司的审计委员会任职。但是一个看守委员会继续进行设立这一新生监管机构的工作，并且宣布有意从 2003年开始对会计师事务所进行独立检查。

PCAOB并不是唯一一个当年结束后还没有主席的监管机构。SEC主席Pitt由于被抨击对大量的会计丑闻做出不适当的反应而于11月下台，此后William Donaldson被提名接替。

AICPA的这一年也不好过。其成员以62.7%对37.3%投票反对XYZ计划；与Shared Services Network公司的谈判破裂，对方决绝了其获取各州协会信息的权利；信息技术联盟自行脱离AICPA，如同Capital Professional Advisors所做的一样；其管理人员宣布将把他们拥有的CPA2Biz公司的股份捐赠给慈善机构，以避免涉及到利益冲突。CPA2Biz宣布了新的薪酬服务，但是仍然身陷竞争对手的包围，而且年末时，其管理团队经历了一次重大的重组。AICPA唯一可以一书的成果就是其与NASBA有关将注册会计师考试计算机化的合同接近完成。

FASB在7月份任命了新的主席Robert Herz，他勇敢的重新开始了研究股票期权费用化的问题，并且进行了原则导向准则的实验。IRS也度过了成功的一年：电子申报猛增到超过4600万份；制定了网上税收返还状态检查的指导性计划；一个后来成为"免费报税联盟"的新的软件供应商联盟成立。IRS还积极追查恶性避税，与司法部一同起诉毕马威和德豪两家事务所，但是其在和解计划中的提议却陷入停顿。

2002年的其他看点：

1. 注册舞弊审核师协会报告称职务舞弊将在2002年给美国造成6000亿美元的损失。

2. 一项调查发现，大部分的财务规划师按佣金方式收费，或者是佣金方式和纯费用方式收费相结合。

普华永道最终以35亿美元将其咨询业务出售给了IBM公司，德勤也计划将其咨询业务独立出去。CBiz与其附属的证明事务所（attest firm）合并成立Mayer Hoffman McCann公司，并且迅速展开了全国性的品牌推介活动。

但是，尽管或多或少的捡到了安达信原来的一些客户，大部分的事务所还是经历了有史以来最差的一年。百强事务所的增长幅度不到1%，而且大量的会计丑闻严重损害了行业的信誉，责任保险成本也被迫提高。

然而，也有令人高兴的一面：公开宣传显然增强了会计专业对学生们的吸引力。

在科技界，XBRL继续吸引着人们的眼球，从银行、纳斯达克到软件供应商如Creative Solutions公司，以及联邦机构如美国联邦存款保险公司（FDIC）。软件市场的优胜劣汰继续上演：微软公司13亿美元收购Navision公司， Intuit公司兼并非盈利的American Fundware公司和Management Reports公司；Kleinrock公司兼并ATX forms公司； Best公司收购CPASoftware公司。Accpac公司再次申请IPO，而MicroVision公司改用了其子公司的名字-- AccountantsWorld，并专注于网络服务。Gary Boomer则指出印度将成为纳税申报软件外包中心。

2003: 萨奥时代

在作为法律而执行的第一年中，萨奥（SOX）法案开始以二十年来从没未有过的方式成为会计界占主导地位的热门话题，而这种主导地位一直延续至今。从 SOX法案执行的第一年开始，每个人都恨透了它，但却无法使它所创造的美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）放弃其使命。在这一时期，PCAOB甚至有时连领导人都没有。在四月，它也迎来了两个新领导：他们分别是担任主席的原联邦储备委员会主席William McDonough，以及担任总审计长的Baruch学院教授Douglas Carmichael。在他们任职期间，委员会开始设立了会计师事务所注册系统、收费制度、检查指南、执行政策，以及面向自身员工的一套严格的道德准则，同时还与担心本土公司和会计师事务所将承受双重机构监管的海外监管者进行了协调。

均富已经成为全球第一家在PCAOB注册的事务所，而并不打算在审计中履行SOX 404条款的德豪国际也同时在PCAOB注册。事务所和企业担心会出现失控的监管风暴，因为许多州考开始考虑制定SOX类型法规，并且私营企业也感到遵循 SOX法案所带来的压力，但是真正感受到监管压力的却是中小型事务所，因为较大型会计师事务所可以通过调整客户名单以避免利益冲突，从而将精力集中在较大合约上。

而在AICPA，有关其专业目标生存能力的问题导致了长达一年的草根运动。本年，AICPA在计算机化注册会计师考试方面取得了进步，为考生提供了在线指导；并宣布了创立于2004年的服务于员工收益计划和政府审计的审计质量中心的相关计划；以及设立一个工作小组研究其委员会的角色和效力。因为亏损而备受指责的CPA2Biz网站，在这一年里设法将其损失降低了91%。

William Donaldson被任命为SEC主席，SEC与FASB均不得不为预算而奋斗，因为SEC的联邦预算少的可怜，而FASB却因为在SOX法案中未被认可为官方准则制定者而出现财务困难。但这并不能阻止FASB建议期权费用化，尽管国会反对（微软根据因特尔公司总裁在2003年早些时候的做法，宣布将在九月份之前停止使用期权）；也不能阻止FASB发布特殊目的实体准则。GASB提议了一项资产减值准则和退休福利报告准则。与此同时在海外，有50多个国家表示他们将采用制定中的国际财务报告准则。

布什政府与国会中的民主党派就对混乱的经济提供刺激政策展开的争吵，导致了新减税法案的产生。IRS在新任委员Mark Everson领导下，将注意力放在执行上。RIA 和 CCH开始向印度提供税收外包业务。布什政府提议使用私人收税人。最后，IRS监督委员会结束了服务现代化项目，因为该项目已经一团糟了。

2003年的其他看点：

1. GAO发布了一份报告描述了四大在审计方面的"供给过渡"情况-2002年的比例为78%，而1988年时的八大比例则高达82%。

2. Jim Metzler 作为小型事务所的代言人加入AICPA。

3.在经历了大规模报表重述后，房地美（Freddie Mac）同意就其不当的财务处理行为支付1.25亿美元罚金。

4. 纽约证券交易所（NYSE）首席Richard Grasso薪水包的详情激发了公众对高管薪水的愤慨。

5. GAO再次在对IRS进行的内部控制检查中发现了缺陷。

随着SOX法案的实施，事务所的工作更加繁重了，但是一些事务所仍然有时间爆出大新闻：JH Cohn和Videre合并形成了一家资产达9500万美元的超级地区事务所，Dixon Odom和Crisp Hughes Evans在年末宣布了相似规模的合并计划。德勤根据市场情况取消了其咨询公司分立计划，与此同时，SEC宣布由于安永在多年前曾与仁科公司签有一份联合市场协议，所以SEC正在寻求对安永暂停执业六个月的处罚。FPA一项调查发现，尽管处于困难时期，报表编制实务仍不断发展，并在ASWA会议后得到强化，工作/生活平衡的观念开始植入地进入会计师事务所的意识之中。

XBRL继续增长-微软将XBRL内置于其Office办公软件中，FDIC签署了一份3900万美元的XBRL合同。RedWing会计软件公司的主管从其所有者Active IQ那里收购了公司。

2004：合并长跑

随着增长率的反弹，财务经理协会宣布由于SOX法案、实务转换以及会计师事务所的合并浪潮，审计费用平均激增了38%。2004年，前百强会计师事务所中至少有超过三成进行了合并（包括2003年末完成的Dixon Hughes合并），会计师事务所集团的数量整体上增长了8.3%。

然而，阴影仍为完全消失，由于调整了客户名单，四大第一次遭遇了审计客户流失。而因为避税业务受到详细调查，致使毕马威遭受了一次高层震荡，当年5月法院作出判决要求其公布避税客户名单。一名法官赞成SEC就安永在仁科公司审计中的不当操作对其进行暂停执业六个月的处罚。巡回法庭也赞成在此案中援引 2002年对安达信控罪的处理方式。同时，意大利帕马拉特公司发生的严重审计丑闻证明，欧洲在财务舞弊方面并不能隔岸观火，此次帕马拉特案所涉及的是均富会计师事务所。

在各方的齐声高呼中，SOX法案的执行延期近一年时间。但是随着公司执行SOX 404条款截止日期到来，SEC又将将加速申报企业遵循萨班斯法案的底线推迟了六个月，其他类型的公司则推迟了三个月至2005年7月，而在当年12月份，SEC又再次作出了延期的决定。PCAOB批准了一项更为严格的内部控制审计准则--即审计准则第2号（AS No. 2），并在6月份得到了SEC的批准。此外，PCAOB还组建了咨询小组，并允许部分外国会计师事务所由其本国监管机构监管，还就是否允许外国会计师事务所提供税务服务展开了讨论。最重要的是，当年9月，PCAOB发布了其第一份有限检查报告，该报告披露，"四大"均存在审计缺陷。11月，PCAOB批准了新的预算，将50%以上的预算用于检查工作。

除了PCAOB，准则制定者和监管者也很繁忙。SEC 建议制定更严格的规则以应对最近在共同基金方面被发现和滥用的违规行为。审计准则委员会的关于舞弊的审计准则SAS 99生效，取代了1997年的82号公告。Robert Attmore被选择继Tom Allen之后接任GASB的主席。在FASB与国会和产业界就其期权费用化进行争论的期间，GASB发布了一项退休福利计划来取代养老金，还建议对期权费用化。四大支持FASB，议会威胁通过立法来取消期权费用化准则，但是在年底，FASB最终通过了期权费用化准则，要求到2005年6月15日，所有的期权必须费用化处理。混乱当中，FASB还修订了四项准则已实现它们与国际财务报告准则的趋同，还表达了FASB愿意与国际财务报告准则全面趋同的意愿。

通过利用外部资源，AICPA开始检查和调整实务道德准则，尤其是与注册会计师相关的道德准则。AICPA也重新开放了大GAAP和小GAAP问题。 AICPA还获得了360度财务层级运动的成功，并宣布即使CPA2Biz最终破产，与Barry Melancon的合约也要延续到2010年。注册会计师考试学员的招收也在继续，学员将采用新的注册会计师计算机考试，计算机考试包括四个部分，其中包括了案例研究部分，此外还强调研究技能和解决问题的能力。

2004年的其他看点：

1. 当年7月，Centerprise公司更名为UHY顾问公司

2. Jackson Hewitt公司在纽约证券交易所IPO挂牌上市

3.房利美（ Fannie Mae）发布的一份会计报告揭露了许多严重的问题，为此SEC发起了一项正式调查

根据既定的计划，IRS宣布其将把关注焦点转回到执行和遵从上，并与工会要求提高税务代理教育要求的提案进行了斗争。在2004年选举之后，IRS开始调查非赢利性组织的角色，尤其是教堂的角色。在政治上，就是否违反其免税法规的问题，IRS与NAACP之间展开了一个长期的斗争。IRS还新颁布了更严厉230号法规，并于2005年生效。包括纳税人援助机构在内的各类集团，也开始提倡对纳税人采取更多的监管和登记措施。

会计软件市场继续洗牌， OpenPages购买了普华永道的SOX遵循软件，Kintera向Intuit购买了美国基金软件的非盈利版本。微软宣布为了下一代会计软件的编制，其绿色项目将延期。XBRL在海外获得巨大的成功，在SEC提议允许公司在报告中使用XBRL之后，XBRL在美国本土同样也获取了一些利润。

2005：重新定位

对会计师事务所而言，2005年是个好年头。前百强会计师事务所的收入增长达到15%。本年8月，H&R Block公司旗下的RSM McGladrey公司以2.2亿美元并购了美国运通公司，创立了首家收入超过10亿美元的非"四大"会计师事务所。尽管安达信已经倒闭，但是仍旧有好消息爆出：高等法院同意审理其上诉，并于五月推翻了2002年对其判决，因为安达信是无辜的。与此同时，毕马威继续面临其避税业务所带来的麻烦，因为检察官警告将有20多名毕马威合伙人可能面临指控。在经过一个夏天紧张的谈判之后，毕马威向联邦调查人员支付4.65亿美元达成和解，并同意加强其内部治理。

AICPA在财务方面遇到了严重的问题，这主要来自草根集团的改革注册会计师行业计划或CROP，部分原因是由于360度项目中的奖励。不过，CPA2Biz最终获得了盈利，并打算将部分的业务转移到北卡罗来纳州以节约成本。

这一年初，PCAOB在其全面检查方面遭遇挫折，但它依然计划在年底发布其第一份全面检查报告，并依然关注大型会计师事务所的缺陷。它还提议制定严厉的为审计客户提供税务服务的新法规，但并不是要完全禁止为审计客户提供税务服务。PCAOB还宣布，有12%的遵循萨班斯审计的公司没有满足内控标准。 COSO努力就SOX法案尤其是第404号条款提供帮助和指南。同时，PCAOB 主席 William McDonough宣布将于11月辞职。

这一年，准则和监管方面也重量级的新闻面世。由于欧洲公司开始采用国际财务报告准则，FASB 与IASB在准则的合作上更加紧密，SEC与欧盟为2009年实现趋同目标而制定了"路线图"计划。SEC首席会计师Donald Nicolaisen的评论引发了对租赁会计处理的恐慌，有超过300家公司重述其财务报表以满足遵从的要求。William Donaldson于六月向SEC辞职，随后由Christopher Cox接替上任，与此同时，SEC因试图豁免一些经纪人/经销商遵从投资顾问法案的做法而受到了财务计划联合会的指控。SEC同时要求共同基金主管要保持独立性，同时推迟了期权费用化的实施。

2005年的其他看点：

1. AICPA报告称获得会计学士学位的女性比例达到55%，但在女性在会计业高层中的比例依然较低。

2. 许多曝出严重公司丑闻的公司高管正在受审，世通的Bernie Ebbers被判有罪，HealthSouth公司的Richard Scrushy被判无罪，但仍面临来自SEC的民事罚款。

3. GAO指出联邦财务过于困窘以至于无法支付审计费用。

在技术方面，身份盗窃和数据安全性迅速地成为两大最受关心的问题，同时企业仪表盘（dashboards）也作为必要的技术而出现，VoIP技术以"无人掌握的必要技术"面目出现。Best Software公司最终获得在美国命名为"Sage"名称的权利，并宣布到2006年3月完全重建公司品牌的计划。与此同时，Intuit公司宣布其在互联网上推出创新型税务年鉴维客（wiki）网站，11月，微软以其小型企业会计软件--微软企业会计2006版办公软件重新进入小型企业会计市场。

2006：反思萨奥

即使"四大"表示执行SOX 404的成本已经有所下降，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）也不得不承认此条款还是让许多公司煞费心思，PCAOB与SEC一起为法规的遵循提供了小小的宽限期，并且保证会推出一项能切实减轻遵循负担的指南，虽然他们在宏观上都对SOX法案持强烈的支持态度。随着回溯期权问题的渐次暴露， PCAOB就此发布了一项审计执业警示。此外，它还在当年6月迎来了前美联储理事Mark Olson出任其新主席，并在其领导下积极应对其存在合法性的违宪诉讼。

2006年，会计师事务所100强公司的空缺职位增加了11%，造成了就业机会暴增。为此，大多数公司都在忙于应对人员严重紧缺的问题，而无暇关注PCAOB存在的违宪诉讼。

这一年，AICPA将部分职能部门迁往北卡罗来纳州（见视野相关报道：美注协:向南迁移的背后）；旗下的注册会计师商业网站CPA2Biz也宣布连续两年赢利；在发展会员方面，其个人理财专家项目也达到了2003年制定的目标。美国注协还联合纽约注协呼吁加强注会执业资格的同行审查。而在共享PCAOB 检查报告的问题上，AICPA和NASBA产生了意见分歧。这年7月，AICPA和FASB联手推动准则制定者尽量去满足小型公司的需要，FASB据此设立了私人公司财务报告委员会。

除此之外，FASB还活跃于其他领域：它建议采用公允价值，以便与国际会计准则理事会（IASB）保持一致；联合IASB公布了融合概念框架项目（见视野相关报道：美国准则走进国际准则之观察）；发布了一项严格的养老金会计准则（见视野相关报道：FASB 发布最新养老金会计准则）。这一年7月，SEC任命Conrad Hewitt为其首席会计师，并对高管工资严加限制。但是各种诉讼抵消了SEC规范对冲基金和保证共同基金董事会独立性的努力。隶属于美国注协的审计准则委员会（ASB）就审计过程中的风险评估公布了8条新准则，以及新的私人公司内控审计准则。

2006年对IRS而言，真是流年不利。它本想通过和债务信息处理机构合作收集偷漏税人的信息，并诉诸法庭，但此举招致了公众的普遍不满；它继续和美国有色人种权益促进会（NAACP）就后者的免税待遇展开艰苦斗争；它就纳税申报信息披露问题做出了新的规定，但大家都觉得这些规定有失公平；当年夏天，它位于华盛顿的总部被洪水淹没，灾后重建费用高达2500万美元；各州和联邦政府对税务系统的任命又使工作人员疲于应付如潮般的电子文件。

因为对230条例的修改，税务服务业者需要帮客户（也即纳税人）做出更多更具体的披露。这一年，全美最大的税务服务提供商H&R Block正面临着一场诉讼。加州检察官认为，该公司的预期退税贷款业务有失公平。但是到了年底，该公司还是决定把这项业务扩展到银行，以期为客户提供更便捷的退税服务。这一年，大家还突然注意到应纳税额和实际纳税额之间的差距在越拉越大。

2006年的其他看点：

1.AICPA的一份报告显示，事务所中女性合伙人占19%，较10年前上升了7个百分点。但是报告还显示，只有38%的事务所提供了灵活的职业发展路径。

2.安然公司董事会主席Kenneth Lay在宣判前去世。

3.名列百强事务所的加拿大Padgett Business Services迎来了成立40周年华诞，并推出了为小型企业度身定制的Padgett Connect软件，该软件可用于保存记录，定价以及制定薪酬体系。

4.美国房贷巨头联邦国民抵押贷款协会（又名：房利美，Fannie Mae）为其会计丑闻支付了4亿美元的罚款。

在技术应用方面，对于IRS等政府部门、会计师事务所、会计行业协会而言，最大的共同点在于随着信息共享和各种通用软件的普及，减少了对于私人电脑的依赖。年初，微软推出了Dynamics GP 9.0，拉开了Dynamics系列软件的序幕。年末，微软又推出了针对小型商业用户的Office Accounting软件。Lexis Nexis公司则携Tax Center正式进入在线税务研究领域。在财税软件开发行业，各种并购层出不穷。Sage集团出价5.84亿美金收购了挪威的Visma公司。专业信息出版商CCH则收购了ATX/Kleinrock和TaxWise。Intuit花费135万美元收购了经营网上银行相关业务的Digital Insight公司。SEC还签署了总价5400万美元的技术改造合同，旨在将老式的公共信息电子披露系统Edgar database改造成为强大的实时搜索工具，其中550万美元将用于完成编写XBRL分类标准（见视野相关报道：SEC高价重造公共信息披露系统）。这也意味着，XBRL US将从美国注协中独立出来，成为一家非盈利机构。

2007：绸缪未来

几经周折，SEC和 PCAOB终于发布了新的指南，以期降低SOX 404的遵循费用。其中包括新的审计准则第5号，它为内控提供了更多基于风险的审计方法。PCAOB还就与审计委员会沟通的问题制定了道德规范。自SOX 法案出台已有5年，由AICPA和八大事务所共同发起成立的审计质量中心（见视野相关报道：八大与AICPA共建公众公司审计质量中心）发布了一项研究报告，结果显示投资者希望SOX法案能被不折不扣地执行下去。

事务所们还在为人员紧缺而奋斗不止，他们以前所未有的热情打出了"最佳工作场所"的旗号。但是一项针对5000名MBA的调查显示：会计业被认为是收入最少的职业。据估计，有相当多的会计师进入金融行业（在过去两年里， Genworth金融公司录用的人数增加了62%）。毕马威终于和监管当局就避税案达成了和解（见视野相关报道：美毕马威避税案和解获准德州继续执业）。年内唯一值得一提的行业并购案--年初UHY 咨询公司计划收购位于新英格兰的Carlin, Charron & Rosen无疾而终。而颇具亮点的是，地区性的事务所Smart and Associates从私募股权基金处成功融资6000万美元，这可能昭示了行业发展的一个趋势。

AICPA的工作显然没有受到搬家的影响，它发布了新的评估业务准则，为事务所网络的分布制定新的道德规范指南。为了缓解人员紧缺问题，它还力图向数以百万的学生扩大其影响。CPA2Biz则已经稳享赢利，并准备对网站进行一项重大调整。

FASB在2月通过了第48号解释--《不确定所得税下的会计处理》（简称FIN 48）；它还在继续推动和IASB的趋同；FASB和IASB还在讨论推出全新的准则表述模式。在少数几个州，GASB的权威受到了挑战：德州议会拟否决关于离职福利的第45号公告；康涅狄格州的一项被否决的法案则打算赋予州审计员制定准则的权利。GASB自己也在开始检查本身的概念框架，并着手定义政府会计中的基本要素。

SEC和FAF（财务会计基金会）就任命FASB委员的程序问题发生了争执；美国上诉法院还推翻了SEC作出的免除提供投资咨询的经纪公司进行严格财务披露的决定。SEC设立了一个委员会以便监管更高的财务报告标准的执行，它还破天荒地提议让公司自由选择到底是遵循国际财务报告准则(IFRS)或者美国公认会计准则(US GAAP)。在前政府会计准则委员会主席Tom Allen的主导下，FASB试图为理清联邦政府的财务状况而制定新的准则，并要求政府部门公开其在会计假设方面的变动过程。美国财政部则设立了由前 SEC主席Arthur Levitt和前SEC首席会计师Donald Nicolaisen领衔的工作小组，着手研究审计行业的未来。

对于IRS而言，2007年似乎也不太顺利：为了杜绝各种"交叉销售"机会，它不得不修改完善"免费文件"计划，但是收效并不明显；它还要疲于应付长途电话税退税上的欺诈和误解，并继续就个人纳税信息收集问题面对各类挑战。但是，最重要的打击还是IRS的局长Mark Everson在春季失去了美国红十字会主席一职，代理局长Kevin Brown则于夏季离开美国红十字会，之后不久，Linda Stiff接掌代理局长一职。各级立法机构则继续深究应纳税额和审计缴税额之间的差异，并力图消解报税员对优化税务策略的过分关注。让报税员登记注册的呼声日渐高涨，立法机关和国税局也对它们施以严刑峻法，试图借此缓解报税员与纳税人之间的利益冲突。

2007年的其他看点：

1.《今日会计》杂志迎来了改版后的20周年庆。

2.据IRS统计，S corporation（一种公司类型，股东享有有限责任公司般的权利，却享受合伙企业般的税收政策）已经从1985年的72.5万家增加到了300万家。

3.一份调查显示，2006年的证券类共同诉讼案件降至1995年来的新低。

4.CPA Wealth Provider 杂志出版了其首份"信托管理资产"调查报告。

今年，技术领域的大新闻莫过于Intuit 和 Sage 软件公司管理层的大换血。Steven Bennett 表示将在年底辞去Intuit CEO一职，由Steven Bennett接任。而经过年初的一次大调整之后，本年10月，Sage 软件公司的母公司Sage集团突然宣布更换大部分高管：其中就包括CEO Ron Verni，首席技术官Jim Foster，渠道总监Taylor Macdonald。鉴于会计软件服务业将进入飞速发展期，NetSuite公司趁势申请上市。微软宣布Office Accounting Express的下载次数已经达到100万次，它还推出了私人财务软件Money Plus。SAP则宣布将进入中小型用户市场。SEC发布了和美国通用会计准则兼容的XBRL，这样美国公司就可以下载Edgar信息了。SEC还设立了一个特别小组，以加快这项技术的发展和推广。

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东航赶考萨班斯 ( SOX 404 ) 法案 - 中国在美上市企业朝向萨班斯法案达标冲刺的目标与现实

Mon, 21 Apr 2008 00:55:33 GMT

pgfish:这是个旧闻了，不过可以看看，国外监管和国内央企的思维碰撞，很有趣。

考验之反舞弊："我们已经有纪委了"

7月15日，对于所有在美国上市的中国企业来说，是一个"分水岭"。
从这一天开始，萨班斯法案404条款就要对绝大多数海外公司和中小型美国公司正式执行。这也意味着，近70家以各种形式在美国上市的中国企业，将面临迄今最为严苛的检验。

"萨班斯法案"（Sarbanes-Oxley Act），又名《2002年上市公司会计改革与投资者保护法案》，发布于2002年7月30日。法案的核心是加强企业内控，增加财务透明度，并且对于违反该法案的企业给予高额罚款、追究管理层刑事责任的惩罚。

该法案中的404条款，是最具争议的条款。404条款要求上市公司建立详细的内部控制机制，同时对重大缺陷给予披露。因其操作复杂、成本高昂而遭到许多上市公司的抱怨。

7月15日，已被企业广泛视为"大限"，但鉴于中国公司的财政年度一般在12月31日，因此，距正式按照404法案发布财报还有半年时间。据

《财经》记者了解，许多上市公司已为此准备了一年多时间，目前正处于最后的冲刺阶段。

萨班斯法案出台，发生在美国安然、世通等公司丑闻震动金融和企业界之后；而来自企业内部的举报（Whistleblower），是这些丑闻得以被揭开的重要原因。正因如此，萨班斯法案中很重要的内容，即加强公司内部反舞弊的制度设计。法案要求公司建立固定渠道，让员工以及外部人士能举报一些侵害公司利益和股东利益的行为。

"（但）我们发现，最初员工并不愿意举报。"新浪代理首席财务官余正钧回忆说。他曾在测试时去询问下面的员工；如果你发现某领导出现了财务问题，是否会去举报？大多人都微笑不语。

一位在某国企负责萨班斯法案合规的人士，则就是否需要设立反舞弊职能部门提出异议："我们已经有纪委了。"最终，在这家国企，纪检部门也纳入了萨班斯的内控环境体系中，举报电话就设在纪委办公室，"纪委和董事会建立联系桥梁，定期沟通。"
对此，一位深谙萨班斯法案的专家认为，这反映出中美两国在反舞弊方面的制度设计差别极大。美国强调互相制约，比如关于舞弊的处理，

要让由独立董事组成的审计委员会了解，以此作为对于管理层的一道制约程序。相比之下，在中国国有企业，举报可能最后达到高级管理层，但不一定能达到审计委员会和独立董事，举报流程的独立性便难以保证。

因为"在极端的情况就没有人敢举报了，比如高管舞弊--因为最后举报材料要落到高管手里。"他说。

考验之内部控制："流程在我脑中"

此前，已有四家中国企业率先迈过萨班斯法合规门槛。他们是新浪（NASDAQ代码：SINA）、亚信（NASDAQ代码：ASIA）、搜狐（NASDAQ代码：SOHU）、UTstarcom（NASDAQ代码：UTSI）；或由于在美国注册，或由于美国股东占股东总人数的50％以上， 404条款已于2004年底对他们生效。

新浪从2004年4月开始筹备，前后花了不到一年时间。按代理首席财务官余正钧的说法，新浪"迅速过关"，得益于高管对相关法规有清楚的认知。比如，当时的CFO曹伟国（现任CEO）为美国注册会计师，加上新浪曾经历了北美区和中国区业务的合并，对于内控等一系列相应法规和操作十分熟悉，许多流程也已经建立，"不需要特别大动干戈"。

但是，其他公司可能没那么走运。按照404条款的要求，上市公司要保证，在对交易进行财务记录的每一个环节都有相应的内部控制制度--例如，产品销售的条件、记录付款的时间和人员等；企业必须按照美国反欺诈性财务报告委员会（下称COSO）的《企业风险管理整合框架》，来确定其内部控制流程，进行评估、检测并改善其缺漏，然后，由管理层将这一过程和评估结果整理成文。

流程梳理的关键，就在于财务报表涉及的公司结构和业务规模。组织越分散、业务越复杂的公司，其工作量就越大；业务简单、管理集中的小型公司则相对轻松，但由于规模所限，合规成本对他们的压力更大。

这也是美国企业集中抱怨的环节。尤其是404条款实施的第一年，为设立内部控制而对企业所有流程实行档案化，企业投入了大量的人力、物力和时间。

据《国际财务执行官（FEI）》杂志对美国321家企业的调查结果，每家大型企业第一年实施的总成本超过460万美元。这些成本包括3.5万小时的内部人员投入、130万美元的外部顾问和软件费用，以及150万美元的额外审计费用（增幅达到35％）。

百度CFO王湛生表示，404条款给高成长企业带来了很大挑战，因为"想要描绘的流程总是在变化的。"百度业务以每年200％的速度增长，刚设立内审部时，百度才200多人，现在已经有2000多员工。

许多企业承认，过去没有类似的流程的概念。

东航股份有限公司萨班斯法案内控项目组负责人方澜，向记者忆及初始文档的建立："东航此前也有岗位说明，但流程建档和岗位说明的重点不一样。"他说，由于不太熟悉文档撰写的要求，还闹过笑话，"比如问到怎么保证执行的准确性，有的员工就写'我努力工作'。"
"客户向我们描述的流程五花八门，每个人说法不一样。"从事国内企业404条款咨询的上海甫瀚公司董事王海瑛说，"还有人声称，流程都在他的脑子里。" 对于流程的应对，也可以看出中美企业管理文化的差异。美国公司对基本理念非常清楚，而许多中国企业把这当做审计报告只落实到某些部门，而不是全员总动员 --其中的差别不是"简单的一纸文件"。

方澜告诉记者，东航的准备工作从2004年10月开始，经历了项目范围确立、文档编制、内部整改、内控测试等阶段，现在已迎来第二轮测试。其间涉及东航13家分子公司、几乎所有职能部门，耗费时间、精力、资源、人力相当大，"牵涉了几乎所有重要业务部门，把东航掀了个底朝天"。仅东航总部上海地区的的第一轮测试，就涉及近千个关键控制点，测试样本时间覆盖2006年全年。而几大分公司的测试则从 2006年6月开始，也将进行多轮。

更困难的要求还在于外部。鉴于萨班斯法案对公司的重要的外包商的内控有效性也有要求，东航还要说服外包服务商提供SAS70内控审计报告。这对于本与美国上市毫无关系的外包商也提出了挑战。"以后我们挑选外包商服务商的时候，这可能是个先决条件"。

对于中国大型国企应对萨班斯法案的复杂局面，普华永道合伙人赵柏基深有体会：这些企业层级繁多，内控不集中，需要确定的所谓"关键控制点"也比美国企业多，"在美国公司的一个点，在国内的可能有30多个，工作量大了很多。"

萨班斯法案涉及美国会计法则和其他诸多法律法规，但国有企业的人才储备并不完备。参与制定《央企风险管理指引》的第一会达风险管理科技有限公司董事长吕多加说，他们在央企范围普查风险管理的需求发现，最缺的就是人。

考验之关联交易：CEO宣誓管不管用？

吕多加对《财经》记者表示，中国大型国有企业内部交易频繁，内控比较弱，传统上没有对股东尤其是中小股东负责的意识，将面临萨班斯法案的重大挑战。

众所周知，中国上市公司资金被大股东及其他关联方违规占用等案发频仍；国有上市公司结构复杂，业务繁多，关联交易密集，信息披露并不及时，也遭受市场诟病。另外，许多海外上市的国有企业，往往保持集团公司与上市公司二元结构，投资者担心，这些已经上市的公司仍可能将利润转移给集团公司。

在中国国有企业上市公司海外争议中，最著名的案例，即2004年中国人寿（LFC.NYSE）的母公司--中国人寿保险（集团）公司的前身中国人寿保险公司涉嫌违规54亿人民币资金的消息，导致集团诉讼。

此外，2004年中海油（CEO.NYSE）未告知股东，便将最高达66亿元人民币的资金存放在母公司下属财务公司，也在香港市场引发争议，香港联交所曾介入调查。近期的例子，则有南方航空股份有限公司（ZNH.NYSE）大股东南方航空集团曝出委托理财巨亏丑闻。

萨班斯法案的核心，即严禁大股东及董事侵犯上市公司和中小股东的利益，严格要求关联交易信息披露。中国企业在这方面又该如何自处？
此外，萨班斯法案要求公司CEO、CFO必须签名，对公司财报和内控报告真实性负责。对此，也有国企专家表示，鉴于大股东在上市公司的垄断地位，以及国有大中型企业负责人"党管干部"的特点，央企的负责人实际上不能负责或者决定公司所有的事务。

在甫瀚公司大中华地区总裁刘建新看来，萨班斯法案以后有利于提高公司价值，"这个法案可以规范资本市场。投资者愿意出更高的价格、高市盈率来投资一个透明度和合规性较高的资本市场。"他说，一家公司如果不规范，也不能得到投资者的认同。

事实上，自中国人寿被诉以来，中国大型国有企业已经绝足美国证券市场。2005年中国建设银行上市、2006年中国银行上市，均选择了香港股市。美国媒体怀疑中国因为担心严厉的萨班斯法案，进而放弃美国市场。

对此，中国银监会人事部主任阎庆民表示，建行、中行选择在香港上市，考虑了多种因素，包括可以促进香港--中国自己的国际资本市场的发展，而非恐惧萨班斯法案。但同时他也承认，中国的银行业要达到萨班斯法案的要求，"至少需要三年的时间"。
目前，在美国上市的中国国企最急迫的问题，恐怕是国际会计准则关联交易信息披露方面的新要求。根据最新修订的国际会计准则，国有企业的交易将普遍被定义为关联交易，而美国会计准则也会据此做相应修改。

中国的"萨班斯法案"

今年年中以来，上交所、国资委、深交所等纷纷发布指引性文件或征求意见稿，要求中国企业加强内控。其中，国资委发布的《中央企业风险管理指引》不仅包括内控，也对全面风险管理工作的总体原则、基本流程、组织体系、风险评估、风险管理策略、风险管理解决方案、监督与改进、风险管理文化、风险管理信息系统等进行了详细阐述。

上交所发布的《上海证券交易所上市公司内部控制指引》，则主要基于美国反舞弊委员会建立的内控框架，对企业内控以及信息披露提出了要求。

深交所发布的征求意见稿，也同样集中于对企业内控和信息披露的要求。由于发布时间与7月15日萨班斯法案"大限"接近，更被媒体视做"中国的萨班斯法案"。

但在甫瀚公司王海瑛看来，其实两者差距甚大。她认为，萨班斯法案由美国国会通过、总统签署，对在美国上市的公司有极强的约束力。而

国内各部门机构发布的相关文件最多是部门要求，其指导性更强于约束力。

普华永道会计师事务所合伙人赵柏基则表示，目前国内的规定只是确定目标和关注范围的框架，要正确执行，尚需细化的指引。比如美国的

萨班斯法案发布后，即由美国上市公司会计监管委员会发布相应具体规则，对企业给予指导。

萨班斯法案无疑具有强大的约束力，且许多上市公司纷纷表示，将借此机会提高公司治理水准，依然有人怀疑萨班斯法案的执行最终会流于形式，甚至变成具有中国特色的"过场运动"。

近来已经有企业在合规中出现问题。今年6月下旬，UT斯达康（NASDAQ代码：UTSI）宣布，在合规时候，发现有关人员向印度、蒙古政府官员支付不当报酬的问题，且美国司法部以及美国证券交易委员会（SEC）已经对UT斯达康展开了调查。这给诸多正在准备合规的中国上市企业敲响了警钟。

面对萨班斯法案的考验，中国公司究竟准备好了吗？

（本文刊于06年7月24日出版的《财经》2006年第15期）本刊特派记者楼夷发自美国首都华盛顿本刊记者历志钢发自北京

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中海集团爆出航运界罕见财务丑闻 - 3亿元离奇失踪中海集团再现“资金门”事件

Wed, 16 Apr 2008 09:21:47 GMT

原标题：釜山公司3亿元离奇失踪中海集团再现"资金门"事件

中国海运（集团）总公司（下简称"中海集团"）爆出一桩中国航运界罕见的财务丑闻。知情人士向本报透露，中海集团驻韩国釜山公司的巨额运费收入及部分投资款，在春节前后查出被公司内部人非法截留转移。

目前已确认的抽逃资金总金额大约4000万美元（约合人民币3亿元），主要涉案人员中海集团韩国控股的财务部负责人兼审计李克江在逃。釜山公司为中海集团韩国控股公司下属企业，主营集装箱业务。知情人士透露，中海集团所有驻海外的财务体制是：控股公司掌控下属企业的全部财务和资金结算。

这已是中海集团近年来发生的第二桩"资金门"事件。2006年6月起，中海集团就曾将所获得的银行短期贷款近25亿人民币违规进行股票投资，在2007年被查出后，受到中国银监会通报批评，国务院国资委也在当年对公司予以降分处理的通报。

2008年4月1日，中海集团正式宣布成立集团风险控制和管理委员会，由集团总裁李绍德亲自担任委员会主任。目前，中海集团正在对近百家海外分公司和代理办事处进行大检查，主要针对资金往来，尤其是应收账款是否及时到账等日常运营资金流状况。

本报记者同时获悉，国务院国资委也对本案予以高度重视。近期，国务院国资委已经向包括中海集团、中远集团、五矿集团等多家在海外设有分公司的大型中央企业发出通报。

中国大型央企在如何监管海外分公司的财务安全上与国际大公司相比，仍然缺乏经验。在央企纷纷寻求走出去战略的同时，如何保障海外业务的顺利发展已成为刻不容缓的重大课题。

事发

中海集团不愿意透露姓名的知情人士称，相关事件在年前就已经"有所耳闻"，"但真正立案到集团层面全面介入自查是在春节前后开始的"。

该知情人士同时表示，已经确认的被挪走的资金总金额大约4000万美金，这些资金被分成一百多次逐步挪出公司账户，主要是通过对中海集团驻韩国釜山公司包括运费在内的各种日常经营现金流中非法截留的，"李克江及公司财务团队难逃干系"。

中海集团宣传部、集团总经理办人士拒绝对此事件发表任何评论。中海集团旗下韩国控股总裁张晓辉（音，ZhangXiaohui）拒绝回应任何询问。李克江也是韩国釜山公司的财务负责人。

中海釜山公司是中海集团在全球90多个国家和地区设立的海外公司之一，也是位于中海集团近几年所实施的"走出去"海外战略的重点区域内。"在中海的全球发展战略中，一度把业务重点放在中国周边市场，也就是东南亚和日韩等地。"中海集团内部人士4月9日接受本报记者采访时称。

最新统计数据显示，中海集团在韩国釜山港的集装箱吞吐量在20万TEU左右，要略高于中远集团在当地的业务量。由于海外分公司还包括油轮、干散货等业务，因此目前无法得知中海集团釜山公司的准确经营数字。

业内人士说，由于中国洋山港的兴建，釜山港近年来作为东北亚地区重要的转运枢纽港地位优势已经逐步下降。

驻美国芝加哥的中资货代公司财务经理孙女士称，2006年前后，来自包括中国，尤其是华北、东北地区在内的出口中转货源对韩国釜山港的吞吐量贡献是非常大的。当时没有洋山港，所以像中国天津、大连等这些北方地区重要口岸城市到美国洛杉矶或者欧洲的航线基本上都会通过釜山港。

中海集团宣传部人士拒绝透露海外业务的发展情况，尤其是中海驻韩国釜山公司的经营状况。但其称，"所有海外分公司的设立和日常决策权都在中海集团，下属的上市公司或者分公司均只有执行权。"

内鬼

"起码在我的从业经验中，几乎没有听说过此类事件的发生。"一位做日韩航线多年的资深业务人员于2008年4月10日向本报记者表示，"航运企业的现金流本来出入就大，但能够分一百多次把款项转移出去，而且金额也不小，这在业内还是很罕见的，可见应该是内部人蓄谋已久的。"

多位业内人士猜测，此类事件的发生应该是中海集团在对海外公司资金结算的体制上存在风险控制不足的问题。

知情人士称，调查仍在进展之中，正处于最敏感时期，"现在还没有任何结论"。

一位业内人士向本报记者介绍了中国航运企业在海外投资的主要路径："航运公司一般会根据在海外的业务量，选择在当地开设控股型分公司或者与当地企业合作的代理公司。而主要业务也以揽货、放货以及船代等客户维护服务为主。"

上述驻芝加哥的货代公司财务经理孙女士称，从财务上来说，运费是航运公司的主营收入，而一般像中海这样的大集团在海外的分公司如果是全资子公司，通常都采取独立核算制度，只需要报年账或者大账，不需要报明细账，有些公司甚至连现金流都不用向总部汇报，"如果没有涉及到上市公司，一般也不会有总部对海外分公司进行定期审计，这就导致了海外公司存在做假账的可能性。"

这位财务经理表示，做假账的手段有很多种，比如虚报费用、发票开大、和供应商内外勾结，这些都有可能使利润做低，如果缺乏一个比较定期的审计或者财务监管制度，一般总公司总是到审核年终报表时才会发现问题。

行业内的收费标准各有不同，平均来看，比如从天津中转釜山到芝加哥的运费，大约一个4尺的集装箱柜就在3300-3700美金，一次交易的现金流其实就非常大，因此分一百多次转移如果没有仔细查，的确很容易被忽略。孙女士称，从行业经验来看，应该也不是一人所为，应该有其他财务人员或者外部供应商配合。

涉案核心人员中海韩国驻釜山的财务经理李克江目前在逃，无法得知是否有其他新的涉案人员卷入该起财务丑闻之中。2008年4月10日，本报记者致电中海集团计财部资金管理处，也未得到对此事的正面回应。

警示

业内人士称，2006年6月起，中海集团就曾将所获得的银行短期贷款，近25亿人民币，违规进行股市投资。在2007年查出后，被中国银监会通报批评，国务院国资委也在当年对公司予以降分处理的通报。可以说，此次案发，已是中海集团近年第二次被卷入"资金门"漩涡。

有消息灵通人士进一步向本报表示，此事已惊动国务院国资委，"国资委方面已要求向所有在海外设立分公司的央企进行通报。"

2008年4月1日，中海集团正式宣布成立集团风险控制和管理委员会以加强集团风险控制和管理。知情人士称，该管理委员会的成立事实上就是针对该事件的，"委员会主任由中海集团总裁李绍德亲自担任，足以想见集团对该事件的重视程度"。

目前，中海集团已经开始对集团近百家海外分公司和代理办事处进行大检查。知情人士透露，该次全面自查行动短期内不会结束，"预计要到2008年6月份才可全面完成。因此是否还存在其他同样因资金监管漏洞所导致的损失，目前还不好说"。

普华永道支付3050万和解SmarTalk诉讼案

Tue, 15 Apr 2008 02:55:09 GMT

视野讯：Goldin Associates宣布已经就SmarTalk Teleservices公司相关诉讼与普华永道会计师事务所进行了和解。Goldin Associates是一家财务重组和挽救咨询公司，2001年被美国破产法院指定监督SmarTalk Teleservices公司的破产清算。

上个世纪90年代末期，SmarTalk是一家经营预付费长途电话卡业务的成长迅速的上市公司。SmarTalk实行"积累"其他预付费电话卡公司的策略并最终成为市场领跑者。1998年8月，SmarTalk宣布其将不得不延迟第二季度收益数据的发布，并重述其前一年的财务结果。该公告发出之后，SmarTalk的股票市值暴跌，在退市的同时失去了其业务所必需的财务资源。该公司资金耗尽，并于第二年年初在特拉华州被判破产。 SmartTalk破产后的资产也被变卖给了美国电报电话公司（AT&T），AT&T随之将SmarTalk的业务并入了其预付费电话卡业务。

普华永道是SmarTalk的审计师，同时也为SmarTalk的并购业务和财务报告的编制提供会计咨询。SmarTalk的债权人代表公司指控普华永道在相关的会计咨询、审计服务以及财务报告重述的处理方面玩忽职守。该诉讼自2001年起由Goldin作为SmarTalk的承继人 Worldwide Direct清算信托的托管人继续进行。目前，该诉讼正在美国得克萨斯北区地方法院达拉斯分部候审。

此次和解使SmarTalk破产之后带来的诸多诉讼得以最终完结。根据和解协议，普华永道将支付给托管人3050万美元，这笔款项将被分配给拥有经破产法院批准的要求权的SmarTalk前债权人。普华永道还将放弃对SmarTalk金额达100多万美元的要求权。该和解还需要由监督 SmarTalk清算的破产法院批准。该和解将使Goldin在将款项分配给SmarTalk前债权人后结束Worldwide Direct清算信托的全部事务。SmarTalk的债权人迄今已收到了无担保的2.324亿美元债权中的44.5%。在SmarTalk的诉讼案中，由 Jones Day， Munsch Hardt Kopf 以及 Harr三家律师事务所担任Goldin的代理。

校对：芮鹏中国会计视野2008年4月14日10：00分发布作者：李珍编辑：caoqiaobo

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